（轉(zhuǎn)自：肖太壽財稅工作室）
建筑行業(yè)中的包工頭（班組長）分為三類：自然人包工頭（班組長）、設(shè)立臨時稅務(wù)登記證的包工頭（班組長）和注冊為個體工商戶的包工頭（班組長）。以上包工頭或班組長在建筑行業(yè)中往往是承包勞務(wù)，然后聘請農(nóng)民工從事勞務(wù)完成工作。其納稅管理總局如下:
（一）自然人包工頭（班組長）的納稅管理
1、增值稅的納稅處理
由于包工頭（班組長）與建筑公司或勞務(wù)公司簽訂某一工種的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)承包合同，提供的專業(yè)作業(yè)建筑勞務(wù)是建筑服務(wù)中的增值稅應(yīng)稅范圍，必須繳納增值稅，具體的增值稅處理如下：
第一、適用的增值稅稅率。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第24號)規(guī)定：自2020年3月1日至12月31日自然人包工頭（班組長）在湖北省范圍內(nèi)承接建筑勞務(wù)，享受免征增值稅政策，在湖北省以外省份承接建筑勞務(wù)，減按1%征收率征收增值稅。
第二、自然人包工頭（班組長）在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局代開發(fā)票給建筑企業(yè)或勞務(wù)公司。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)分包給“包工頭”，由其提供的建筑服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅項目，超過500元的應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定取得發(fā)票。
第三、代開發(fā)票的地址：建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)局
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十六條第(三)款規(guī)定：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2、個人所得稅的納稅處理
第一、包工頭（班組長）個人所得稅適用的稅目：自然人經(jīng)營所得稅目，而不是勞務(wù)報酬所得稅目。
根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
第二、個人所得稅的納稅處理：在代開發(fā)票的環(huán)節(jié)，收經(jīng)營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例核定征收個人所得稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年公告第61號文件的的規(guī)定，“經(jīng)營所得”不屬于個人所得稅的扣繳范圍，應(yīng)該由納稅人自行申報繳納。目前，大多數(shù)地方稅務(wù)局都在代開發(fā)票的環(huán)節(jié)，按照核定征收經(jīng)營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例代征個人所得稅。比如以下省份：
云南省統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1%核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。
江西省按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)1.3%預(yù)征個人所得稅。
四川省統(tǒng)一按照開票金額（不含增值稅）的1.2%預(yù)征個人所得稅。
深圳市按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)0.8%預(yù)征個人所得稅。
廣西省按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)1.3%預(yù)征個人所得稅。
福建泉州市按應(yīng)稅收入的1.2%征收個人所得稅。
3、納稅處理中碰到的缺陷
實踐中，包工頭（班組長）在代開發(fā)票時，面臨兩大缺陷：第一，不少地方稅務(wù)局代開發(fā)票時，針對自然人代開發(fā)票有開具發(fā)票金額的限制。比如：有的地方規(guī)定一個人只能開具200萬元一年，一個月至能開具10萬元以下。第二是，不少地方稅務(wù)局代開發(fā)票窗口的工作人員錯誤的將“經(jīng)營所得”稅目開成“勞務(wù)報酬所得”稅目，結(jié)果在發(fā)票的“備注欄”代開發(fā)票系統(tǒng)自動生成“個稅由付款方代扣代繳”字樣，導(dǎo)致自然人稅費的增加。
（二）設(shè)立臨時稅務(wù)登記證的包工頭（班組長）的納稅處理
1、法律依據(jù)
根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年公告第48號公告第二條的規(guī)定:自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。
2、增值稅的納稅處理
第一，設(shè)立臨時稅務(wù)登記的班組長或包工頭，可以在工程勞務(wù)所在地代開增值稅發(fā)票，也可代開增值稅普通發(fā)票。在代開發(fā)票的“備注欄”必須注明：建筑勞務(wù)所在地的市、縣、區(qū)和項目的名稱。
第二，設(shè)立臨時稅務(wù)登記的班組長或包工頭可以安裝稅控機(jī)和稅控盤，從工程所在稅務(wù)局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務(wù)公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票。
第三，設(shè)立臨時稅務(wù)登記的班組長或包工頭，就可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元，季度銷售額45萬元以下免稅政策。
3、個人所得稅的納稅處理
第一，如果設(shè)立臨時稅務(wù)登記的班組長或包工頭在工程所在地稅務(wù)局代開發(fā)票時，按照“經(jīng)營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。
第二，如果設(shè)立臨時稅務(wù)登記的班組長或包工頭安裝稅控機(jī)和稅控盤，從工程所在稅務(wù)局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務(wù)公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務(wù)局所屬省稅務(wù)局電子稅務(wù)局，自行納稅申報個人所得稅。
（三）注冊個體工商戶的班組長（包工頭）的納稅處理
1、增值稅的納稅處理
第一，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），可以在工程勞務(wù)所在地代開增值稅發(fā)票，也可代開增值稅普通發(fā)票。在代開發(fā)票的“備注欄”必須注明：建筑勞務(wù)所在地的市、縣、區(qū)和項目的名稱。
第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）可以安裝稅控機(jī)和稅控盤，從工程所在稅務(wù)局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務(wù)公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票。
第三，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），就可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元，季度銷售額30萬元以下免稅政策。
2、個人所得稅的納稅處理
第一，如果注冊個體工商戶的班組長（包工頭）在工程所在地稅務(wù)局代開發(fā)票時，按照“經(jīng)營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。
第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）安裝稅控機(jī)和稅控盤，從工程所在稅務(wù)局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務(wù)公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務(wù)局所屬省稅務(wù)局電子稅務(wù)局，自行納稅申報個人所得稅。
3、注冊個體工商戶的班組長（包工頭）面臨的困難
實踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如果班組長（包工頭）到工程所在地注冊個體工商戶，面臨如下困難：一是有不少當(dāng)?shù)毓ど滩块T（市場監(jiān)督管理所）以班組長沒有建筑勞務(wù)資質(zhì)（其實國家已經(jīng)取消建筑勞務(wù)資質(zhì)管理，全有15個省已經(jīng)發(fā)文取消建筑勞務(wù)資質(zhì)）為由而不給予登記注冊。二是不少地方稅務(wù)局要求注冊個體工商戶必須實施查賬征收個人所得稅政策。三是不少地方工商部門要求注冊個體工商戶的，必須要提供寫字樓的辦公場所。
因此，筆者建議建筑行業(yè)中的班組長或包工頭最好是在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局設(shè)立臨時稅務(wù)登記證進(jìn)行處理。
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